法规研究 | 印度GST法案对比特币有什么影响?

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近日,印度财政部中央经济情报局(CEIB)提出对比特币交易征收 18%的商品和服务税(GST)的提案,并将比特币归类为无形资产,将加密货币视为流动资产,征收商品税和服务税[1]。此提案引起公众的广泛关注。中印之间自签订了DATT之后,好多中资企业进入印度,而印度又是具备良好营商环境的国家,所以一些比特币交易所、比特币矿场企业等纷纷入驻印度。此次提案,可能会对上述企业、比特币用户都产生或多或少影响。因此,我们有必要先对印度政府即将征收的GST税种、以及对于用户和企业的影响进行梳理。

GST产生的背景

在GST产生之前,印度所有的税种将近500多种,印度税务局、税务局下属的分支机构印度直接税务局等等征税机关权利不明晰,征收缴纳混乱,中央地方权力机关之间相互扯皮。这就给许多企业偷税漏税制造了可乘之机。税收作为国家的主要收入,印度政府一改之前繁杂的税目及税种,将针对商品和劳务的税统一规定为缴纳GST,相比之前税务机关征缴税款大幅度提高了效率,也减少了企业偷漏税现象,国家的税源回收能力也得到了加强。

GST的类别划分

GST是印度政府针对销售商品和服务而征收的一种税,即Goods and Service Tax,我们按照国内税种的划分依据进行划分,可以对其得出以下结论,方便读者理解:

1.GST按税收管理和支配权限的归属不同,应当属于中央与地方共享税;

2.GST按税收负担是否易于转嫁,应当属于间接税;

3.GST按照征税对象的性质,应当属于流转税;

4.GST按照税收与价格的关系,应当属于价外税。

我们了解到,GST这个税种大概率类似于国内的“增值税”。对比特币交易征收GST对照国内增值税应税行为中:转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

GST的税率档次及征缴机构

印度GST的税率档次对不同的纳税对象有不同的规定。印度的一般纳税人是指年应税销售额超过1500卢比(折合人民币150万元左右)的企业,印度的小规模纳税人是指年应税销售额在200卢比~1500卢比(折合人民币20万元~150万元)之间的企业。针对一般纳税人适用基本税率与低税率,基本税率主要有四档:5%、12%、18%、28%,低税率主要有两档:0.25%、3%。针对小规模纳税人适用征收率:餐饮服务企业适用5%,制造企业适用2%,商贸企业适用1%。

GST的征缴机构主要由以下几个机关组成:印度税务局、下属分支机构印度中央直接税务局、消费税与海关中央委员。中央与地方邦之间机关在征收税款过程中的比例有所不同。另外,最重要的是印度的征税官员可以直接对偷漏税、不缴、少缴税款的企业高管进行逮捕,国内税务工作人员没有此项权利。

总而言之,对于比特币交易实施18%的GST,对于纳税人的税负还是很重的。比特币用户在交易的过程中,获利的同时还需要缴纳一笔不低的税款。

征缴规定及逾期缴纳

印度GST的征缴与国内征收税款的方式不相同。我国政府为了将税源牢牢掌握在手中,按照企业的增值税专用发票上所载的金额与适应税率,进行进项税额与销项税额的计算,最终得出企业需缴纳的增值税额。

而印度的GST申报采用“信息填报”进行应纳税额计算申报缴纳。企业应当自觉主动在电脑上填报相关的税款申报表,在规定的期限进行税款申报,就可完成。可以看出,印度政府对GST征收的程序没有国内征收增值税的程序复杂。

印度企业如果没有在规定的时间内申报纳税,由征税机关对于企业予以每日100卢比的罚款,另外加征逾期不缴纳税款18%的罚款。同时不允许企业抵扣进项税额,进行成本抵减。如果目标缴纳税款的企业破产不存在,之前商品或者服务的收款方也得把进项税额作转出处理。可见,印度政府对于企业不及时缴纳GST的惩罚是比较重的。

对于比特币用户及比特币矿场的影响

比特币用户日常交易的过程中,如果是满足在印度GST征收条件,就会成为GST的负税人。比特币用户在交易的过程中不光要支付一定的手续费,还需要支付18%GST,导致用户相比之前交易比特币的支出增加。

另外,前述说到,因为印度的营商环境良好,印度成为一些比特币矿场企业的挖矿之地。但是,此次对于比特币交易拟征收18%GST,无疑加重比特币矿场企业的生产成本。比特币矿场一般选在电费相对便宜且电能供应比较稳定的地方,然而印度政府本就规定企业采购与电力等产品的成本不可在进项税额中抵扣。此后,可能一些比特币矿场企业就会重新规划布局了。

此次印度考虑对比特币交易征收18%的GST,对于比特币用户及比特币矿场企业影响较大。不过印度财政部此次提案,也从侧面表明了印度政府对于比特币交易监管从禁止逐步开放。

References

[1] 新浪财经,印度政府计划对比特币交易征收18%的商品和服务税,https://finance.sina.com.cn/blockchain/roll/2020-12-29/doc-iiznezxs9525035.shtml。

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